Вопрос: О периоде, в котором безнадежная задолженность списывается для целей налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/19410
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569 «О признании задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной и ее учете в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-03-06/1/53031 «О признании дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327 «О периоде отражения безнадежной задолженности в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730 «О признании и учете в целях налога на прибыль безнадежного долга в отношении юрлица, подлежащего исключению из ЕГРЮЛ»
Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047 «Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании и учете безнадежной задолженности»
Письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31977 «О признании дебиторской задолженности безнадежной в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-03-06/2/28038 «О создании резервов по сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, признании задолженности безнадежной и учете процентного дохода в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77995 «О списании долгов, признанных безнадежными, в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384 «О признании в целях налога на прибыль безнадежной задолженности прекратившего деятельность ИП»
Письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962 «Об основаниях признания задолженности безнадежной в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834 «Об учете безнадежной задолженности для целей налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751 «О критериях признания задолженности безнадежной для целей налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43922 «Об учете для целей налога на прибыль безнадежной задолженности, если организация создала резерв по сомнительным долгам»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания безнадежной задолженности и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. N 1574/10 по делу N А56-4354/2009 разъяснено, что пункт 1 статьи 272 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
Таким образом, налогоплательщик должен внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
06.04.2016
