Вопрос: При покупке ОС для использования в деятельности, облагаемой НДС, ООО получает счета-фактуры от поставщика и отражает в учете приобретенные ОС на основании первичных документов (актов приема-передачи, товарных накладных и т.п.). При этом дата принятия на учет данных ОС в организации не совпадает с датой ввода указанных ОС в эксплуатацию по различным причинам (требуются сборка или монтаж, подготовка недвижимого имущества для установки оборудования, временное хранение на складе в ожидании вывоза на утилизацию ранее использовавшегося имущества, доработка оборудования собственными силами или силами иных организаций и т.п.).
До ввода в эксплуатацию ОС, в том числе требующее монтажа оборудование, учитываются ООО на счете 08.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке и нематериальных активов.
Таким образом, для заявления налоговых вычетов должен быть в наличии счет-фактура, ОС должны быть приняты налогоплательщиком на учет и быть предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, при этом НК РФ не устанавливает зависимость права на применение вычета от счета, на котором учитываются ОС. Судебной практикой подтверждается подход, согласно которому для применения вычета по НДС важен факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухучете, а не номер счета.
Ввод в эксплуатацию и отражение ОС на счете 01 может произойти по истечении трех лет со дня приобретения ОС (например, в связи с необходимостью подготовки места для оборудования или ремонтом помещения).
С какого момента у ООО возникает право на вычет НДС:
— в момент принятия на учет ОС, в том числе оборудования, требующего монтажа, на счет 08;
— в момент ввода в эксплуатацию и отражения на счете 01?
Если право на вычет по НДС возникает только при условии отражения ОС на счете 01, то правомерно ли исчисление трехлетнего срока для принятия НДС к вычету с даты отражения ОС на данном счете и соответствует ли дата ввода в эксплуатацию понятию даты принятия на учет в целях исчисления трехлетнего срока согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2016 г. N 03-07-11/19544
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения вычета налога на добавленную стоимость по приобретаемому объекту недвижимости, предназначенному после его ремонта, установки оборудования, доработки оборудования собственными силами или силами иных организаций для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. В связи с этим вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении указанного объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Что касается налогового периода, в котором суммы налога могут быть заявлены налогоплательщиком к вычету, то в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса, вступившим в силу с 1 января 2015 года, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
06.04.2016
