Вопрос: В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не подлежат обложению НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). При этом к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Организация арендует земельный участок и осуществляет строительство многофункционального административно-делового комплекса, в составе которого предполагается строительство апартаментов, предназначенных для проживания, и машино-мест для владельцев данных апартаментов. Для целей строительства организация планирует привлекать денежные средства физлиц на основании договоров участия в долевом строительстве, которые будут заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ. По окончании строительства апартаменты и машино-места будут переданы в собственность физлицам — участникам долевого строительства.
Термин «апартаменты» не определен в Жилищном кодексе Российской Федерации. НК РФ также не содержит специальных положений по вопросу освобождения услуг застройщика от обложения НДС при строительстве апартаментов. Поскольку апартаменты будут реализованы физлицам по договорам долевого участия, заключенным в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ, и согласно договорам, которые будут заключены, указанные физлица соглашаются и принимают, что приобретаемые ими в собственность апартаменты подлежат использованию исключительно как помещения, предназначенные для непроизводственного использования (проживания), указанная выше льгота распространяется на услуги застройщика при строительстве апартаментов.
Поскольку машино-места также подлежат использованию физлицами в личных целях, они не признаются объектами производственного назначения. Следовательно, льгота, предусмотренная пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, также применима к услугам застройщика в отношении строительства машино-мест.
Освобождаются ли от НДС на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, оказываемые им по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим строительство апартаментов, предназначенных для проживания физлиц, и машино-мест?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2016 г. N 03-07-10/19538
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость по услугам застройщика, оказываемым по договорам участия в долевом строительстве многофункционального административно-делового комплекса, и сообщает.
В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В связи с этим услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального административно-делового комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
06.04.2016
