Вопрос: О предложении по уплате акцизов на стадии розничной реализации нефтепродуктов автозаправочными станциями.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2016 г. N 03-07-06/21165
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев обращение об обосновании негативной позиции Минфина России по предложению о переносе обязанности по уплате акцизов на нефтепродукты, используемые в качестве моторного топлива, с производителей на автозаправочные станции, осуществляющие розничную реализацию указанного топлива (далее — АЗС), сообщает следующее.
Аналогичные предложения неоднократно рассматривались в период до 2003 года и не были поддержаны в связи с тем, что значительный объем нефтепродуктов (не менее 30 процентов), поставляемых в том числе в армейские подразделения, сельское хозяйство, а также на экспорт, через розничную сеть не реализуется.
Кроме того, отсутствие контроля за движением нефтепродуктов, реализуемых без акциза в оптовом звене, неизбежно привело бы к увеличению нелегального оборота данных подакцизных товаров.
Учитывая эти факторы, с 1 января 2003 года был установлен порядок исчисления акцизов, согласно которому налогоплательщиками акциза признавались как производители нефтепродуктов, так и лица, осуществляющие их оптовую и розничную реализацию. При этом налогоплательщиками акциза признавались не все лица, осуществляющие оптовую и розничную реализацию, а только те, которым налоговые органы выдавали свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Такие свидетельства участники рынка нефтепродуктов получали на добровольной основе.
Выдача указанных свидетельств и, соответственно, отнесение лица, совершающего операции с нефтепродуктами, к налогоплательщикам акцизов были поставлены в зависимость от наличия у этого лица в собственности либо на других законных основаниях мощностей или необходимых емкостей для осуществления соответствующего вида деятельности.
Лица, не имеющие свидетельства, признавались налогоплательщиками акцизов только при осуществлении ими самостоятельного производства нефтепродуктов из собственного сырья или при передаче выработанных ими из давальческого сырья нефтепродуктов не имеющим свидетельства собственникам этого сырья.
Система налогообложения акцизами была построена таким образом, что акциз исчислялся каждым лицом, имеющим свидетельство, при покупке (оприходовании) нефтепродуктов. При этом налоговый вычет производился в размере исчисленной суммы акциза при реализации нефтепродуктов лицам, имеющим свидетельство.
Такой порядок обеспечивал реализацию нефтепродуктов между лицами, имеющими свидетельство (то есть на промежуточных стадиях товарного обращения), без акциза.
Если отгрузка нефтепродуктов осуществлялась лицам, не имеющим свидетельства, налоговые вычеты не производились и исчисленная сумма акциза уплачивалась в бюджет.
Таким образом, уплата акциза в бюджет осуществлялась на стадии реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, то есть конечным покупателям.
В результате применения такого порядка резко возросло количество налогоплательщиков акцизов. Так, если до 1 января 2003 года налогоплательщиками акцизов на нефтепродукты являлись 70 организаций, из которых 40 — крупные нефтеперерабатывающие заводы, то по состоянию на 1 февраля этого же года количество лиц, получивших свидетельство, составило 3525, то есть количество налогоплательщиков увеличилось более чем в 50 раз.
Кроме того, для того чтобы иметь право на применение налоговых вычетов по акцизам и отгружать нефтепродукты без акциза, налогоплательщики должны были представлять в налоговые органы реестры счетов-фактур с отметками налогового органа покупателя. Представление реестров счетов-фактур являлось необходимой мерой налогового контроля, которая позволяла подтвердить, что нефтепродукты, реализованные без акциза, получены конкретным покупателем.
Такой порядок исчисления акцизов привел к существенному усложнению администрирования акцизов. Достаточно сказать, что объем одного реестра счетов-фактур, представляемого налогоплательщиком только за один месяц и подлежащего проверке налоговым органом, мог достигать 5 тысяч листов.
Для создания системы мер налогового контроля за производством и реализацией нефтепродуктов Налоговым кодексом Российской Федерации налоговым органам было предоставлено право создавать постоянно действующие налоговые посты в организациях, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов. Налоговые посты позволяли налоговым органам осуществлять ежедневный круглосуточный контроль за всеми этапами прохождения нефтепродуктов от производителя до потребителя начиная с момента поступления сырья для их производства и до момента отгрузки готовой продукции.
Создание налоговых постов также потребовало дополнительных затрат бюджетных средств на администрирование акцизов.
Порядок налогообложения акцизами нефтепродуктов, вовлекший в круг налогоплательщиков акцизов лиц, осуществляющих оптовую и розничную реализацию, и при этом предоставивший этим лицам возможность получения нефтепродуктов по цене без акциза, создал не только экономическую заинтересованность указанных лиц в уклонении от уплаты акцизов, но и возможность практической реализации этой заинтересованности.
Так, практически во всех субъектах Российской Федерации были отмечены факты создания фирм-однодневок в целях уклонения от уплаты акцизов. Такие фирмы приобретали нефтепродукты без акциза, при этом исчисленную при покупке нефтепродуктов сумму акциза в бюджет не уплачивали, после чего самоликвидировались, получив прибыль от дальнейшей реализации нефтепродуктов по рыночным ценам.
В результате применения таких схем потери бюджетов субъектов Российской Федерации исчислялись миллиардами рублей. Возбуждавшиеся уголовные дела по таким фактам часто прекращались в связи с невозможностью обнаружить исчезнувшего налогоплательщика.
Одновременно к 2005 году сложилась тенденция к сокращению подачи налогоплательщиками заявлений на получение свидетельств. Налогоплательщики, в первую очередь крупные нефтяные компании, добровольно принимали решения об отказе от получения свидетельств на оптовую и розничную реализацию и переходили к уплате акцизов на стадии производства нефтепродуктов. Это позволяло налогоплательщикам существенно упростить расчеты с бюджетом и избежать необходимости представления большого объема документов в налоговые органы.
Учитывая сложившуюся ситуацию, а также интересы налогоплательщиков и бюджетной системы Российской Федерации, было принято решение о возврате с 1 января 2007 года к ранее действовавшему порядку уплаты акцизов, то есть к их уплате непосредственными производителями, что также способствовало созданию равных экономических условий для всех участников рынка нефтепродуктов, в том числе для оптовых и розничных продавцов.
Кроме того, при рассмотрении вопроса об уплате акцизов на стадии розничной реализации нефтепродуктов следует также учитывать, что в случае принятия такого решения утратит всякий смысл соблюдение определенных соотношений ставок акцизов между различными видами нефтепродуктов (например, между прямогонным бензином и автомобильным бензином, между средними дистиллятами и дизельным топливом), поскольку такая дифференциация направлена прежде всего на создание экономических стимулов для производителей нефтепродуктов.
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
13.04.2016
