Вопрос: Об учете банками при исчислении налога на прибыль задолженности физлиц, признанных банкротами.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2016 г. N 03-03-06/2/21737
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания задолженности клиентов Банка — физических лиц, признанных банкротами, и сообщает следующее.
1. С 1 октября 2015 г. Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности и банкротстве» (далее — Закон) предусмотрена возможность признания физического лица банкротом.
С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных статьей 213.11 Закона.
В соответствии с пунктом 6 указанной статьи с даты введения реструктуризации долгов гражданина его задолженность перед кредитором — кредитной организацией признается безнадежной задолженностью.
Пунктом 6 статьи 213.27 Закона установлено, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Если обязательство физического лица прекращено по основаниям пункта 6 статьи 213.27 Закона, то Департамент считает возможным учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль организаций указанную задолженность как безнадежную. При этом во избежание споров считаем возможным внести изменения в Кодекс.
2. В письме предлагается внести изменения в статью 291 «Особенности признания расходов банков» Кодекса, включив в состав расходов убытки банка от списания задолженности по ипотечному кредиту в полном объеме.
Постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2015 г. N 373 «Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» (далее — постановление N 373) установлены основные условия реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации.
Учитывая изложенное, считаем возможным внести изменения в Кодекс, уточняющие условия и размеры признания убытков для целей налогообложения прибыли, полученных банками от списания задолженности по ипотечным кредитам, прошедшим реструктуризацию, при соблюдении всех условий, установленных постановлением N 373. При этом убытки, возникающие при частичном прекращении обязательств по решению самих кредитных организаций, по мнению Департамента, не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
15.04.2016
