Вопрос: Организация осуществляет дистрибьюторскую деятельность в РФ по продаже принтеров иностранной организации, а также расходных материалов и запасных частей к ним. Также организация предоставляет права на использование специализированных программ для ЭВМ (а именно драйверов для работы указанных принтеров), разработанных иностранной организацией, а также оказывает техническую поддержку российским пользователям и выполняет иные обязательства по сублицензионному договору.
Право на использование программ для ЭВМ предоставляется российским дистрибьюторам на основании сублицензионного договора (далее — договор), по которому предусмотрены также выполнение обязательств по технической помощи конечным пользователям, онлайн-поддержке консультационного характера, проведение разовых тренингов, нацеленных на объяснение принципов работы с программами для ЭВМ, а также на повышение объемов качества продаж товаров иностранной организации в РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав в РФ. На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав местом реализации признается РФ, если покупатель осуществляет деятельность в РФ.
Следовательно, предоставление права использования программ для ЭВМ российским дистрибьюторам признается объектом налогообложения по НДС в РФ.
Однако согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождается от НДС. Таким образом, предоставление прав на использование драйверов по договору не облагается НДС.
Помимо предоставления прав на использование указанных драйверов российским дистрибьюторам организация выполняет иные обязательства по предоставлению вспомогательных услуг к договору. Данные услуги в основном заключаются в технической поддержке конечных пользователей, а также в проведении разовых тренингов с целью повышения объемов и качества продаж принтеров иностранной организации в РФ.
Стоимость данных услуг не выделяется из общей стоимости прав на использование программного обеспечения для принтеров и не подлежит определению расчетным путем, так как услуги неразрывно связаны с предоставлением права на использование программного обеспечения для принтеров и их целью является решение технических проблем при использовании программного обеспечения (в случае их возникновения), а также увеличение продаж посредством проведения разовых тренингов российским дистрибьюторам. Расходы на оказание данных услуг формируют стоимость передаваемого права на использование программного обеспечения для принтеров. Более того, приобретение рассматриваемых услуг (без получения прав на использование программного обеспечения для принтеров) не является для российских дистрибьюторов целью заключения договора и не представляет для них отдельного интереса и ценности.
По мнению организации, вспомогательные услуги, цена которых отдельно не закреплена в договоре и не подлежит определению расчетным методом, должны облагаться НДС так же, как и права на использование программного обеспечения для принтеров, то есть освобождаться от НДС.
Каков порядок обложения НДС при осуществлении технической поддержки пользователей специализированных программ для ЭВМ, а также при выполнении иных обязательств по сублицензионному договору?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2016 г. N 03-07-08/24818
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению прав на использование компьютерных программ и вспомогательных услуг, связанных с использованием этих программ, оказываемых иностранной организацией российской организации, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг.
Таким образом, местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В связи с этим услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин и баз данных, оказываемые иностранной организацией российской организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям налог не уплачивает.
Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией российской организации, то в случае, если стоимость таких услуг включена в стоимость передаваемых прав на использование программного обеспечения и определить стоимость услуг по технической поддержке расчетным методом не представляется возможным, их стоимость в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
28.04.2016
