Вопрос: Российская организация оказывает иностранной организации юридические услуги на возмездной основе.
Согласно учредительным документам иностранная организация зарегистрирована, имеет фактическое местонахождение и место управления, а также место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа на территории страны ЕС.
Первоначально предметом оказания юридических услуг являлось консультирование по вопросам создания и аккредитации филиала иностранной организации в РФ. После завершения процедуры аккредитации филиала в РФ российская организация продолжает оказывать иностранной организации юридические услуги по правовым вопросам, относящимся к деятельности ее филиала.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказанные услуги облагаются НДС, если местом их оказания является РФ.
При этом местом реализации услуг признается РФ, если покупатель услуг фактически присутствует в РФ на основе госрегистрации организации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если покупатель — иностранная организация, не зарегистрированная в РФ, местом реализации услуг будет признаваться РФ, если в РФ образовано постоянное представительство этой организации. В таком случае услуги, оказываемые в РФ, облагаются НДС, если они приобретены через указанное постоянное представительство.
Согласно ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ, в том числе связанную с осуществлением работ и оказанием услуг, а также ведением иной деятельности.
Облагаются ли НДС юридические услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, по вопросам сопровождения деятельности филиала иностранной организации, аккредитованного в РФ, если такие услуги приобретались иностранной организацией не через постоянное представительство в РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2016 г. N 03-07-08/25619
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией юридических услуг по договору с иностранной компанией, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации юридических услуг не признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, в случае, если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией юридических услуг является иностранная компания, а не ее постоянное представительство, находящееся в Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
04.05.2016
