Вопрос: В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, освобождаются от НДС. Налоговый кодекс РФ не содержит ни определения таких услуг, ни их перечня.
Согласно Перечню и правилам формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241) тарифы за наземное обслуживание судов включают следующие.
4.1. Тариф за обслуживание пассажиров.
4.4. Тариф за обработку грузов и почты.
4.5. Тариф за посадку или высадку пассажиров.
4.6. Тариф за доставку пассажиров.
4.7. Тариф за обеспечение бортпитанием.
4.9. Тарифы за специальное обслуживание пассажиров.
4.10. Тарифы за дополнительные услуги по авиационной безопасности.
4.11. Тарифы за предоставление экипажам воздушных судов информации при подготовке к полету.
4.12. Тариф за медицинский осмотр членов экипажа.
4.13. Тариф за доставку экипажа.
В Определении Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N 308-КГ15-15726 по делу N А32-9898/2014 указано, что поскольку оказанные обществом услуги направлены не на обслуживание воздушного судна, а на обслуживание пассажиров, багажа и груза, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению в установленном законом порядке. Аналогичные решения приняты Верховным Судом РФ и в других Определениях (Определения Верховного Суда РФ от 30.04.2015 N 308-КГ15-1637 по делу N А32-21754/2013, от 20.07.2015 N 308-КГ15-7217 по делу N А32-28290/2013, от 21.07.2015 N 308-КГ15-7464 по делу N А32-21693/2013 и т.д.).
Указанные Определения Верховного Суда вынесены на основании действовавшего до 01.05.2013 Приказа Минтранса России от 31.03.2015 N 110. В настоящее время действует иной Приказ Минтранса России от 17.07.2012 N 241. Данные документы по структуре идентичны, и понятийный аппарат новым Приказом не изменен. При этом налоговыми органами принимаются решения об отказе в применении вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным с НДС по указанным выше услугам.
Освобождаются ли от НДС услуги по обслуживанию воздушных судов, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ, указанных в п. п. 4.1 — 4.13 Перечня и правил, утвержденных Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241?
Авиакомпания в рамках перевозки пассажиров и грузов получает услуги по наземному обслуживанию воздушных судов, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ.
В п. 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П указано, что выставленный покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету. Подпунктом 2 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм НДС суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг).
Некоторые контрагенты при оказании услуг, указанных в разд. IV «Тарифы за наземное обслуживание» Приказа Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241, выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Данные суммы НДС уплачиваются контрагентами-продавцами в бюджет и отражаются в налоговых декларациях. Имеет ли право авиакомпания принимать к вычету НДС, в случае если счет-фактура выставлен по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2016 г. N 03-07-08/26589
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Данной нормой перечень услуг, относящихся к услугам по обслуживанию воздушных судов в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость, не установлен.
Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации установлены приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации».
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются поименованные в указанном приказе Минтранса России услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы.
Что касается иных услуг, в том числе предусмотренных данным приказом, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.
Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным при оказании услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то при решении данного вопроса следует руководствоваться письмом ФНС России от 16 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2366@.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
10.05.2016
