Вопрос: Основным видом деятельности организации является реализация импортированных товаров на внутреннем рынке РФ. Основная часть товаров реализуется российским дистрибьюторам, которые в дальнейшем перепродают товары конечным покупателям. В соответствии с договорами поставки, заключенными организацией и дистрибьюторами, стороны периодически договариваются о ретроспективном изменении цены ранее отгруженных товаров и оформляют соответствующие документы.
Согласно положениям п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов. В соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Организация согласовывает с дистрибьюторами изменение цены нескольких партий товаров, отгруженных в течение определенного периода. Соответственно, при изменении стоимости отгруженных товаров организация оформляет единый корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам, оформленным при первоначальной отгрузке каждой партии товаров.
Согласно п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке «1б» корректировочного счета-фактуры необходимо указывать порядковые номера и даты счетов-фактур, к которым составляется корректировочный счет-фактура. Принимая во внимание существенное количество первоначальных счетов-фактур, к которым организация составляет единый корректировочный счет-фактуру, а также особенности автоматизированной системы, применяемой для ведения бухгалтерского и налогового учета, у организации отсутствует техническая возможность указать показатели всех первоначальных счетов-фактур в строке «1б».
НК РФ содержит перечень реквизитов, которые должны указываться продавцом при составлении корректировочного счета-фактуры, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, к которым составляется корректировочный документ. При этом Постановление N 1137 не содержит запрета на указание отдельных показателей счетов-фактур, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, после основной информации, отраженной в графах 1 — 9 корректировочного счета-фактуры.
Положением п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, предусмотрено, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 04.09.2012 N 03-07-08/264, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, указание налогоплательщиками дополнительной информации в счетах-фактурах не запрещено НК РФ и может осуществляться в дополнительных строках и графах счета-фактуры.
Является ли единый корректировочный счет-фактура, в котором строка «1б» содержит ссылку на перечень порядковых номеров и дат счетов-фактур, оформленных при отгрузке товаров, а сам перечень номеров и дат первоначальных счетов-фактур фактически указывается перед подписью руководителя и главного бухгалтера организации, основанием для вычета НДС при изменении стоимости ранее отгруженных товаров при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры, предусмотренной Постановлением N 1137 (и при соблюдении всех условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ для вычета налога)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2016 г. N 03-07-09/29055
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407 «О составлении корректировочного счета-фактуры при выявлении пересортицы»
Письмо Минфина России от 10.02.2016 N 03-07-14/6879 «О выставлении счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры»
Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813 «О действиях при выявлении в результате пересортицы товаров, не указанных в первоначальном счете-фактуре»
В связи с письмом по вопросу о порядке заполнения корректировочного счета-фактуры Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик налога на добавленную стоимость вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Согласно подпункту 2 данного пункта в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Согласно подпункту «в» пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 1б указываются номер и дата счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура.
На основании пункта 9 Правил, упомянутого в письме, налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию.
Учитывая, что порядковые номера и дата составления счетов-фактур, к которым составляется корректировочный счет-фактура, являются обязательными показателями, в соответствии с Правилами указывать эти показатели следует в строке 1б счета-фактуры.
Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.САЗАНОВ
20.05.2016
