Вопрос: Организация арендует имущество, находящееся в государственной собственности Республики Крым, при этом арендодателем такого имущества является унитарное предприятие, распоряжающееся имуществом на праве хозяйственного ведения (балансодержатель).
Договор аренды заключается в соответствии с Типовой формой договора, предусмотренного Порядком предоставления в аренду имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Крым от 25.09.2014 N 344 (далее — Порядок).
Пунктом 3.4 Типовой формы договора аренды предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость арендатором самостоятельно сверх арендной платы отдельным платежным поручением в соответствии с законодательством РФ и перечисление в соответствующие бюджеты через налоговые органы по месту своей регистрации с указанием в платежных документах, от чьего имени произведен платеж. Пунктом 3.6 Типовой формы договора аренды предусмотрено, что арендная плата перечисляется в бюджет Республики Крым и балансодержателю (арендодателю) в пропорции, предусмотренной договором.
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Обозначенные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Учитывая вышеизложенное, организация не является налоговым агентом по НДС при приобретении услуг по аренде государственного имущества, если арендодателем является унитарное предприятие. Обязанность по уплате НДС в бюджет со всей суммы арендной платы возникает у арендодателя — унитарного предприятия (балансодержателя государственного имущества) независимо от того, куда перечисляется арендная плата, а счета-фактуры выставляются организации-арендатору с указанием НДС, исчисленного с полной стоимости арендной платы.
Является ли организация налоговым агентом по НДС при приобретении услуг по аренде имущества субъекта РФ, закрепленного за ГУП на праве хозяйственного ведения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2016 г. N 03-07-11/30226
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении услуг по аренде имущества субъекта Российской Федерации, закрепленного за государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Что касается услуг по предоставлению в аренду имущества субъектов Российской Федерации, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества субъектов Российской Федерации, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются эти предприятия (учреждения), а не арендаторы имущества.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
26.05.2016
