Вопрос: Об обложении страховыми взносами компенсации трудозатрат, выплачиваемой физлицам по договорам о выполнении работ, оказании услуг за счет гранта.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2016 г. N 02-07-05/32003
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) в дополнении к ранее направленному письму от 01.04.2016 N 02-07-05/18623 сообщает.
Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации не наделено полномочиями по разъяснению вопросов, связанных с порядком начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» запрос был направлен в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Департаментом были получены ответы на запрос из Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом согласно статье 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме (устной или в письменной форме (простой или нотариальной)), предусмотренной для совершения сделок (статьи 158 — 163 ГК РФ), если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов (лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организациями, индивидуальными предпринимателями, иными физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, которые перечислены в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим, и компенсация трудозатрат в данном перечне не поименована.
Учитывая изложенное, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам на выполнение работ, оказание услуг в виде сумм компенсации трудозатрат, независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат, в частности, осуществляемые за счет средств, перечисленных учреждению на его счета в пользу грантополучателя (далее — средства гранта), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
Вместе с тем в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Принимая во внимание изложенное, выплаты в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам на выполнение работ, оказание услуг в виде сумм компенсации трудозатрат, независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат, в частности, осуществляемые за счет средств гранта, не подлежат обложению страховыми взносами, подлежащими уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
31.05.2016
