Вопрос: О налоге на прибыль при выплате дивидендов австрийской организацией в адрес российской организации, а также об уменьшении прибыли КИК на сумму выплаченных дивидендов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2016 г. N 03-08-05/33249
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу о порядке налогообложения в Российской Федерации дивидендов, выплачиваемых австрийской компанией в адрес российской компании, а также о возможности уменьшения прибыли данной австрийской компании как контролируемой иностранной компании на сумму указанных дивидендов сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса. Прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса.
Согласно положениям пункта 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
На основании положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае в Российской Федерации к дивидендам, выплачиваемым австрийской компанией в адрес российской компании, применяется налоговая ставка 0% при выполнении условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
При этом для целей применения правил о налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний Кодекса прибыль австрийской контролируемой иностранной компании уменьшается на величину дивидендов в порядке, предусмотренном статьей 25.15 Кодекса, в случае, если такие доходы относятся к дивидендам по законодательству иностранного государства.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
08.06.2016
