Вопрос: О налогообложении в РФ доходов в виде процентов и дивидендов, выплачиваемых фонду Королевства Саудовская Аравия источником в РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2016 г. N 03-08-05/33806
Министерство финансов Российской Федерации в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов фонда Королевства Саудовская Аравия от источников в Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.
Таким образом, статья 7 Кодекса, определяющая общие принципы применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливает ограничение на применение льгот, установленных международными договорами. В частности, из пункта 4 указанной статьи следует, что, если доход от источников в Российской Федерации в виде процентов и дивидендов выплачивается лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, но при этом такое лицо не является фактическим получателем такого дохода, к такому доходу не могут быть применены льготы, предусмотренные указанным международным договором.
Одновременно пункт 4 статьи 7 Кодекса определяет, что к налогообложению такого дохода в Российской Федерации могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения или части второй Кодекса. В частности, устанавливается, что если лицо — фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в Российской Федерации к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством.
Ограничений по применению указанных норм на основании наличия в цепочке прямого и (или) косвенного участия фактического получателя дохода в лице, которому выплачивается доход от источников в Российской Федерации, организаций — резидентов государств, включенных в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), Кодексом не предусмотрено.
Согласно пункту 3 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал от 11 февраля 2007 г. (далее — Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией — резидентом Договаривающегося Государства, не подлежат налогообложению в этом Договаривающемся Государстве, если получателем, имеющим фактическое право на дивиденды, является:
a) правительство, политическое или административное подразделение или местный орган власти другого Договаривающегося Государства; или
b) центральный банк другого Договаривающегося Государства; или
c) другие правительственные агентства или финансовые учреждения, которые могут быть определены и согласованы путем обмена нот между компетентными органами Договаривающихся Государств.
При этом согласно положениям Протокола, являющегося неотъемлемой частью Конвенции, в части, касающейся порядка налогообложения дивидендов, согласовано, что дивиденды, выплачиваемые компанией — резидентом Договаривающегося Государства, не подлежат налогообложению в этом Договаривающемся Государстве, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является любое правительственное учреждение другого Договаривающегося Государства, созданное по национальному законодательству этого другого Договаривающегося Государства.
Что касается статьи 11 Конвенции о порядке налогообложения дохода от долговых требований, согласно пункту 3 указанной статьи доход от долговых требований, возникающий в Договаривающемся Государстве, не подлежит налогообложению в этом Государстве, если:
a) плательщиком дохода от долговых требований является правительство этого Договаривающегося Государства или его местный орган власти; или
b) доход от долговых требований выплачивается правительству другого Договаривающегося Государства, его местному органу власти, любому агентству или учреждению (включая финансовое учреждение), которое полностью принадлежит этому другому Договаривающемуся Государству или местному органу власти; или
c) доход от долговых требований выплачивается любому другому агентству или учреждению (включая финансовое учреждение) в связи с займами, предоставленными во исполнение любого соглашения, заключенного правительствами Договаривающихся Государств.
Учитывая изложенное, порядок налогообложения в Российской Федерации доходов в виде процентов и дивидендов, выплачиваемых фактическому получателю дохода — суверенному фонду Королевства Саудовская Аравия от источников в Российской Федерации, может быть установлен исходя из статуса указанного фонда с точки зрения Конвенции и Протокола.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
09.06.2016
