Вопрос: Статьей 342.2 НК РФ предусмотрено применение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд). Коэффициент принимается равным 0,2 при соблюдении условий, установленных пп. 2 п. 1 ст. 342.2 и п. 6 ст. 342.2 НК РФ.
Одним из условий является добыча нефти из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г. и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г. составляет менее 3 процентов.
Согласно п. 1 ст. 336 НК РФ залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
Поскольку НК РФ не содержит специального определения понятия «конкретный участок недр», согласно п. 1 ст. 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в других отраслях законодательства Российской Федерации.
Так, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» участок недр представляет собой геометризированный блок недр с определенными в установленном порядке пространственными границами. Участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода — геометризированного блока недр в соответствии с лицензией. В границах, определенных в лицензии, недропользователь имеет исключительное право осуществлять пользование недрами.
Запасы на государственном балансе учитываются за соответствующим пользователем недр по участкам недр, предоставленным в пользование (приказ Минприроды России от 06.09.2012 N 265 «Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса»).
Таким образом, «конкретный участок недр» представляет собой участок недр, в рамках которого недропользователь имеет исключительное право осуществлять пользование недрами и границы которого определены в лицензии недропользователя.
Залежь углеводородного сырья расположена на двух и более участках недр, каждый из которых предоставлен разным недропользователям. Как в таком случае рассчитать степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья в целях исчисления НДПИ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2016 г. N 03-06-06-01/34076
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти Кд, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти Кд. При этом данный коэффициент определяется в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 342.2 Кодекса коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.
На основании статьи 336 Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.
Согласно пункту 6 статьи 342.2 Кодекса одним из условий применения коэффициента Кд, равного 0,2, является добыча нефти из залежей углеводородного сырья, запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 года либо запасы нефти которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет менее 3 процентов.
Федеральный орган государственной власти, осуществляющий ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, включающие сведения о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти всех категорий по каждому конкретному участку недр.
В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах») недра предоставляются в пользование в виде участка недр, который определен как геометризованный блок недр, пространственные границы которого отражаются в лицензии на право пользования недрами, выдаваемой в установленном порядке.
Учитывая, что все положения Кодекса и Закона «О недрах» установлены применительно к участку недр, расчет степени выработанности запасов участка недр в целях налогообложения НДПИ следует производить именно по каждому конкретному участку недр, на который выдана лицензия на пользование недрами, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.06.2016
