Вопрос: О налогообложении процентов и дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, принадлежащей суверенному фонду Государства Катар.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2016 г. N 03-08-05/33997
Министерство финансов Российской Федерации в связи с вопросом о порядке налогообложения доходов иностранной организации, полностью принадлежащей суверенному фонду Государства Катар, от источников в Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.
Таким образом, статья 7 Кодекса, определяющая общие принципы применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливает ограничение на применение льгот, установленных международными договорами. В частности, из пункта 4 указанной статьи следует, что, если доход от источников в Российской Федерации в виде процентов и дивидендов выплачивается лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, но при этом такое лицо не является фактическим получателем такого дохода, к такому доходу не могут быть применены льготы, предусмотренные указанным международным договором.
Одновременно пункт 4 статьи 7 Кодекса определяет, что к налогообложению такого дохода в Российской Федерации могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения или части второй Кодекса. В частности, устанавливается, что если лицо — фактический получатель дохода, выплаченного лицу, не являющемуся его фактическим получателем, при этом является налоговым резидентом другого государства, с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения, то при налогообложении в Российской Федерации к такому доходу могут быть применены положения международного договора с этим другим государством.
Согласно пункту 3 статьи 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 20 апреля 1998 г. (далее — Конвенция) проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве, освобождаются от налогообложения в этом Договаривающемся Государстве, если лицом, имеющим фактическое право собственности на проценты, является:
a) другое Договаривающееся Государство, политическое подразделение или местный орган власти этого Договаривающегося Государства; и
b) любые правительственные учреждения Договаривающегося Государства, созданные в соответствии с национальным законодательством этого Договаривающегося Государства.
Учитывая изложенное, порядок налогообложения в Российской Федерации доходов в виде процентов и дивидендов, выплачиваемых фактическому получателю дохода — иностранной организации, полностью принадлежащей суверенному фонду Государства Катар, от источников в Российской Федерации, может быть установлен исходя из статуса указанного фонда с точки зрения Конвенции.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
10.06.2016
