Вопрос: Новой редакцией Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» предусмотрен механизм оплаты труда с отдельного счета при условии одновременной уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Под оплатой труда понимаются такие выплаты, как заработная плата, отпускные, оплата листка нетрудоспособности и т.д.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Согласно положению об оплате труда АО организация выплачивает работникам заработную плату два раза в месяц: аванс и основную заработную плату, при этом аванс выплачивается с удержанием НДФЛ, но без его перечисления в бюджет.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Согласно ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые взносы подлежат уплате ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.
На сегодняшний день уполномоченные банки, ссылаясь на п. 3 ст. 8.4 Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ, отказывают в перечислении денежных средств с отдельного счета для оплаты труда, если платежное поручение с назначением платежа «…оплата труда…» не сопровождается платежными поручения с назначениями платежей «…страховые взносы…» и «…НДФЛ…».
Вместе с тем имеются разъяснения Минфина России (Письма от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 01.09.2014 N 03-04-06/43711) и ФНС России (Письмо от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@), согласно которым налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные НК РФ.
Как в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ регулируется порядок частичной оплаты труда при выполнении государственного оборонного заказа за первую половину месяца (аванса) с отдельных счетов, открытых в уполномоченных банках для целей проведения взаиморасчетов по государственному оборонному заказу?
Обязано ли АО при перечислении денежных средств со специального счета на выплату заработной платы за первую половину месяца (аванса) одновременно уплачивать со специального счета НДФЛ и страховые взносы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2016 г. N 03-04-06/34462
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.
Кроме того, пункт 3 статьи 8.4 Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» регулирует порядок выдачи денежных средств с отдельного счета, а не порядок налогообложения доходов в виде оплаты труда.
Вместе с этим согласно пункту 1 статьи 1 Кодекса законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
При этом пунктом 2 статьи 3 Кодекса установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Исходя из вышеизложенного организация — налоговый агент, являющаяся исполнителем по контрактам на поставку продукции, заключенным в рамках исполнения государственного оборонного заказа, производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с дохода, полученного налогоплательщиками в виде оплаты труда, в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
14.06.2016
