Вопрос: По первому договору поставки российская организация — поставщик, казахстанская организация — покупатель. Покупатель забирает товар на складе поставщика и организует транспортировку.
По второму договору поставки российская организация — поставщик, а другая российская организация — покупатель. По условиям договора доставка осуществляется в Казахстан и организуется поставщиком с привлечением перевозчиков. Услуги по доставке входят в стоимость товара. При этом право собственности на товар переходит к покупателю:
— в момент передачи первому перевозчику в РФ;
— в момент передачи покупателю в Казахстане.
По третьему договору поставки российская организация — поставщик, а другая российская организация — покупатель. Доставка в Казахстан является обязанностью покупателя, но организуется поставщиком в рамках отдельного агентского договора с покупателем.
Признаются ли данные операции экспортом для целей применения ставки НДС 0%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2016 г. N 03-07-13/1/34574
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров в Республику Казахстан Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В соответствии с разделом I «Общие положения» Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
Согласно пункту 3 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договоров (их копий), заключенных с налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, а также транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов (их копий), предусмотренных законодательством государства — члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации на территорию Республики Казахстан по договору между российским и казахстанским хозяйствующими субъектами применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, независимо от способа транспортировки товаров.
Что касается реализации товаров по договору между двумя российскими хозяйствующими субъектами, то в данном случае применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость нормами Протокола не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
15.06.2016
