Вопрос: Об НДС при приобретении организацией в рамках Соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин-1» у иностранных лиц товаров (работ, услуг), ввезенных в РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2016 г. N 03-06-06-06/35947
Минфин России рассмотрел обращение компании по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента и сообщает следующее.
Согласно параграфу 22.1 статьи XXII Соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин-1» (далее — Соглашение) единственными налогами, пошлинами, сборами и другими обложениями, налагаемыми на Консорциум или любую сторону Консорциума Российской Федерацией, Сахалинской областью или любым другим органом государственной власти на территории Российской Федерации в связи с освоением месторождений по Соглашению, являются налоги, пошлины и сборы, установленные статьей XXII Соглашения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 161 НК РФ установлено, что налоговая база, указанная в пункте 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 указанной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Таким образом, в случае приобретения Компанией товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на налогового агента, следовательно, положения параграфа 22.1.С статьи XXII Соглашения следует применять исходя из того, что Компания в указанной ситуации является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Следовательно, по аналогии с налогом на доходы физических лиц в случае, когда Компания в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах выступает налоговым агентом, налог на добавленную стоимость не является налогом, налагаемым на Консорциум.
Параграфом 22.1.С статьи XII Соглашения установлено, что Консорциум, все Стороны Консорциума и Подрядчики, работающие на Консорциум, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость на весь импорт, включая, но не ограничиваясь этим, ввозимые товары, работы, оборудование, услуги, ссуды и другие формы финансирования.
Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией соответственно. При этом в законодательстве отсутствует понятие ввозимых работ или услуг — в целях применения налога на добавленную стоимость в отношении некоторых видов работ или услуг в зависимости от ряда условий местом реализации признается территория Российской Федерации. В этом случае налогоплательщиком признается иностранное лицо, уплата налога за которое производится налоговым агентом. Впоследствии сумма налога, удержанная и уплаченная в бюджет налоговым агентом, может подлежать вычету.
Таким образом, исходя из содержания указанного параграфа соглашения Консорциум, все Стороны Консорциума и Подрядчики, работающие на Консорциум, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются только в отношении операций ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
21.06.2016
