Вопрос: Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Пункт 10 ст. 214.1 НК РФ содержит перечень расходов, которые уменьшают доходы по соответствующим операциям. К указанным расходам прямо отнесены суммы НДФЛ, уплачиваемые при получении ценных бумаг в порядке наследования и в порядке дарения. При этом ст. 212 НК РФ предусматривает уплату налога с материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.
Особенности определения расходов для определения финансового результата установлены п. 13 ст. 214.1 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что, если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Физлицо приобрело в 2014 г. ценные бумаги по договору, согласно которому цена приобретения была рассчитана на 31.12.2013 как средневзвешенная цена ОРЦБ за последние три месяца. На дату приобретения ценных бумаг их рыночная цена превышала договорную стоимость, соответственно, физлицо с суммы материальной выгоды уплатило в 2014 г. НДФЛ в бюджет. В 2015 г. ценные бумаги были реализованы.
Может ли физлицо при подаче декларации по НДФЛ за 2015 г. уменьшить сумму полученного дохода:
— на сумму фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг (сумму, уплаченную по договору на приобретение ценных бумаг);
— сумму, с которой был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг (сумму материальной выгоды);
— сумму НДФЛ, уплаченного при приобретении ценных бумаг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2016 г. N 03-04-05/36675
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел вопрос налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса установлено, что к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относится, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Налог с указанной материальной выгоды исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Из вышеизложенного следует, что в соответствии со статьей 214.1 Кодекса в составе расходов на приобретение ценных бумаг может учитываться сумма налога, исчисленного в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса, в случае, если данный налог был фактически уплачен в бюджет.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
23.06.2016
