Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » О налоге на прибыль при выявлении расходов прошлых отчетных (налоговых) периодов в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152)
23.11.2020

О налоге на прибыль при выявлении расходов прошлых отчетных (налоговых) периодов в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152)

Вопрос: О налоге на прибыль при выявлении расходов прошлых отчетных (налоговых) периодов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 27 июня 2016 г. N 03-03-06/1/37152
 

См. похожие документы

Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064 «Об учете в целях налога на прибыль суммы безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженной в текущем периоде»
Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985 «О налоге на прибыль в случае изменения показателей доходов или расходов в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)»
Письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766 «О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки в прошлом периоде, приведшей к излишней уплате налога»
Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596 «О пересчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, приведшей к излишней уплате налога в прошлом налоговом периоде»
Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177 «О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, приведшей к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде»
Письмо Минфина России от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780 «О налоге на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), допущенных при определении первоначальной стоимости ОС»
Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034 «Об учете для целей налога на прибыль выявленных в результате получения первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам»
 
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (пункт 1 статьи 54 НК РФ).
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Кроме того, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
 
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.06.2016