Вопрос: Согласно пп. 17 ст. 150 НК РФ ввоз в РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ (далее — расходные материалы), освобождается от НДС при одновременном соблюдении следующих условий:
— расходные материалы должны быть предназначены для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок;
— срок их полезного использования не должен превышать одного года;
— они должны быть включены в Перечень расходных материалов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096 (далее — Перечень).
Постановлением Правительства РФ от 15.05.2015 N 469 утверждены Правила применения указанного освобождения от НДС ввоза в РФ расходных материалов (далее — Правила). Согласно п. п. 1 и 2 Правил налогоплательщики вправе воспользоваться освобождением от НДС при условии представления документа, подтверждающего предназначение ввозимых ими расходных материалов, то есть они должны подтвердить то, что эти расходные материалы предназначены для целей проведения с их использованием научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок. Однако многие включенные в Перечень расходные материалы предназначены производителями для использования только или преимущественно в указанных целях (например, трансгенные животные с включенными генетическими конструкциями (knock-in) и с отключенными (knock-out) на выбор генами, криопробирки, планшеты 12-луночные и др.).
При этом Постановление Правительства РФ от 15.05.2015 N 469 не устанавливает закрытого перечня документов, подтверждающих то, что ввозимые расходные материалы предназначены для использования в указанных целях. Согласно п. 4 Правил в случае нарушения целевого использования расходных материалов налогоплательщик обязан уплатить НДС.
Подпункт 17 ст. 150 НК РФ не устанавливает, применяется ли освобождение от НДС только теми налогоплательщиками, которые самостоятельно ввозят расходные материалы для использования в собственной научно-исследовательской, научно-технической деятельности или в собственных экспериментальных разработках, или же такое освобождение от НДС применяется в том числе налогоплательщиками, ввозящими их в целях последующей перепродажи конечным потребителям, которые, в свою очередь, будут использовать их в указанных целях.
Ни пп. 17 ст. 150 НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 15.05.2015 N 469 не дают определения термина «срок полезного использования расходных материалов» и не устанавливают, какой документ является достаточным подтверждением того, что срок полезного использования ввозимых расходных материалов не превышает одного года. Зачастую расходные материалы имеют длительные сроки хранения (сроки годности) в упаковке (несколько лет), но после ее вскрытия могут быть использованы в течение непродолжительного времени или только один раз.
Вправе ли применить освобождение от НДС налогоплательщики, ввозящие расходные материалы, включенные в Перечень, для последующей перепродажи (в том числе через розничных продавцов) организациям, использующим эти расходные материалы в научно-исследовательской, научно-технической деятельности или в экспериментальных разработках?
Если да, то какие документы налогоплательщик обязан представить для подтверждения того, что ввозимые расходные материалы действительно предназначены для конечного покупателя, который будет использовать их в указанных целях? Как облагается НДС ввоз в РФ расходных материалов в случае реализации их конечным покупателям, которые использовали их на иные цели?
Что понимается под термином «срок полезного использования расходных материалов» для целей применения пп. 17 ст. 150 НК РФ? Какими документами он подтверждается?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2016 г. N 03-07-08/38976
В связи с письмом по вопросу об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации товаров, предусмотренных подпунктом 17 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 17 статьи 150 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством Российской Федерации. При этом к расходным материалам в целях указанного подпункта относятся товары, срок полезного использования которых не превышает одного года и которые предназначены для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок.
Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 24 октября 2014 г. N 1096.
Правила применения освобождения от налога на добавленную стоимость ввоза указанных товаров утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 2015 г. N 469.
Согласно пункту 2 указанных правил в качестве документа, подтверждающего предназначение ввозимых расходных материалов, декларантом могут быть представлены договор с иностранным лицом, если в нем содержится информация о цели ввоза расходных материалов, утвержденные планы (программы) научных исследований при их наличии либо другие документы о хозяйственной деятельности, в которых содержится информация о проведении научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также экспериментальных разработок.
Таким образом, в отношении расходных материалов, ввозимых на территорию Российской Федерации для перепродажи, указанное освобождение от налогообложения не применяется.
Что касается срока полезного использования, то понятие «срок полезного использования расходных материалов» для целей главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса не установлено.
В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.С.КИЗИМОВ
04.07.2016
