Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об определении остаточной стоимости имущества кредитной организации на начало 2016 г. в целях налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-05-05-01/39323)
23.11.2020

Об определении остаточной стоимости имущества кредитной организации на начало 2016 г. в целях налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-05-05-01/39323)

Вопрос: Пунктом 4 ст. 376 НК РФ установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При определении средней стоимости имущества за отчетный период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.
С учетом вступления в силу Положения, утвержденного Банком России 22.12.2014 N 448-П, согласно Письму Банка России от 24.11.2015 N 01-18-1/10014 кредитные организации выполняли перенос остатков закрываемых с 01.01.2016 счетов в первый рабочий день 2016 г. после составления баланса на 01.01.2016 до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2016 г.
Какая остаточная стоимость имущества на начало 2016 г. применяется при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций за I квартал 2016 г.: по состоянию до или после выполнения операций трансформации по переходу на Положение N 448-П? Может ли остаточная стоимость имущества на конец 2015 г. не равняться остаточной стоимости на начало 2016 г.?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 5 июля 2016 г. N 03-05-05-01/39323
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке определения налоговой базы в 2016 году и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса.
С 1 января 2016 года при ведении бухгалтерского учета и формировании остаточной стоимости основных средств необходимо руководствоваться Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее — Положение N 448-П).
К элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, бухгалтерского учета в кредитных организациях: 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»), 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». При этом остаточная стоимость основных средств формируется по счетам 604, 619 и 620 без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.
Обращаем внимание, что в силу пункта 4 статьи 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, остаточная стоимость имущества на конец 2015 года может не равняться остаточной стоимости на начало 2016 года.
Поэтому, по мнению Департамента, при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества за 2016 год по состоянию на 1 января 2016 года принимается остаточная стоимость имущества, сформированная с учетом положения N 448-П (то есть после выполнения операций по трансформации по переходу на Положение N 448-П).
При этом сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.07.2016