Вопрос: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ (здесь и далее в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ) размер ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижен до 10% для участников региональных инвестиционных проектов, указанных в пп. 1 п. 1 и в п. 2 ст. 25.9 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 284.3 НК РФ размер ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижен до 0% для участников региональных инвестиционных проектов, указанных в п. 2 ст. 25.9 НК РФ.
При этом пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ предусматривается право субъекта РФ сократить срок применения пониженной ставки налога на прибыль для всех или отдельных категорий участников. Формулировки ст. 284.3 НК РФ прямо не предусматривают право субъекта РФ устанавливать дифференцированные ставки налога на прибыль для отдельных категорий участников региональных инвестиционных проектов в зависимости от различных условий, но и не ограничивают его в этом.
Могут ли в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ законами субъектов РФ быть установлены разные размеры ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, для участников региональных инвестиционных проектов, указанных в пп. 1 п. 1 и в п. 2 ст. 25.9 НК РФ?
Могут ли в соответствии с пп. 2 п. 3 и пп. 3 п. 3 ст. 284.3 НК РФ законами субъектов РФ быть установлены дифференцированные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в зависимости от выполнения различных условий, установленных субъектами РФ? Например, в зависимости от объема инвестиций в проекте, основного вида экономической деятельности в рамках проекта, факта получения проектом статуса инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы и иных условий.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2016 г. N 03-03-05/42179
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел указанное письмо по вопросу налогообложения участников региональных инвестиционных проектов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая получила статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 — 5 статьи 284.3 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно ряду требований, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов в целях Кодекса признаются также налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов.
Для целей Кодекса налогоплательщиками — участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года N 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».
Порядок определения размера налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, определен в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 144-ФЗ).
Порядок определения размера налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, указанных в пункте 2 статьи 25.9 Кодекса, определен в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона N 144-ФЗ.
Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 25.8 Кодекса законом субъекта Российской Федерации в отношении региональных инвестиционных проектов российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, установленным статьей 25.8.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.07.2016
