Вопрос: С работником организации расторгнут трудовой договор по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
По соглашению о расторжении трудового договора работодатель в последний день работы выплачивает работнику дополнительную денежную сумму в размере 300 000 руб.
Организация как налоговый агент с полученного работником дохода удержала и перечислила в бюджет НДФЛ.
На основании абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ компенсации при увольнении, установленные действующим законодательством, в части, которая не превышает трехкратного размера среднемесячного заработка (шестикратного — для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Данная норма содержит порядок освобождения от НДФЛ сумм выходного пособия при увольнении для граждан РФ и сумм компенсационных выплат для руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров в пределах норм, установленных действующим законодательством РФ.
Действующим законодательством предусмотрена выплата гражданам РФ выходного пособия в следующих случаях: при ликвидации организации, при сокращении штата или численности работников, при призыве работника на военную службу, при увольнении в случае нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника.
Также предусмотрены компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам при расторжении трудового договора по определенным основаниям.
При этом выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон не является обязательной, и, следовательно, данная компенсация подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Мнение организации совпадает со сформировавшейся судебной практикой по спорам в рамках аналогичных правоотношений.
Позиция, которую занимают суды, сводится к тому, что тот факт, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре закреплено в ТК РФ, не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, поскольку из буквального толкования п. 3 ст. 217 НК РФ усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты, должна быть императивной, в то время как ч. 3 ст. 178 ТК РФ носит диспозитивный характер.
Такая же позиция, но по страховым взносам, отражена в Определении Верховного Суда РФ по делу N А56-24555/2015.
Учитывая единство формулировок, используемых в п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», данные положения должны применяться единообразно.
Облагается ли НДФЛ дополнительная денежная сумма, выплаченная работнику по соглашению о расторжении трудового договора?
Если нет, то будет ли налоговому агенту возвращен ранее уплаченный НДФЛ с этой суммы по правилам, установленным ст. 231 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2016 г. N 03-04-06/42156
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации установлены случаи выплаты выходных пособий при расторжении трудового договора и определены размеры выходных пособий, выплачиваемых в соответствующих случаях.
При этом частью четвертой данной статьи предусмотрено право работодателя устанавливать трудовым договором или коллективным договором другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.
Таким образом, выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
19.07.2016
