Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об исчислении налога на прибыль в отношении накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям высокотехнологичных организаций. (Письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-03-06/3/42891)
23.11.2020

Об исчислении налога на прибыль в отношении накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям высокотехнологичных организаций. (Письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-03-06/3/42891)

Вопрос: Согласно абз. 3 п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
В соответствии с п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абз. 2 п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из условий, предусмотренных пп. 1 — 2 п. 1 ст. 284.2.1 НК РФ.
При этом п. 17.2 ст. 217 НК РФ и ст. 284.2.1 НК РФ не содержат положений, определяющих особенности налогообложения дохода в виде процентного (купонного) дохода, начисленного на облигации российских организаций, являющиеся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Согласно п. 27 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.
Пункт 2 ст. 280 НК РФ определяет, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Учитывается ли сумма накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при определении дохода от операций по их реализации или иного выбытия, освобожденного от НДФЛ (облагаемого налогом на прибыль по ставке 0%)?
По общему правилу в период нахождения облигаций в собственности налогоплательщика образуется доход в виде процентов (накопленного процентного (купонного) дохода), включаемый в налоговую базу по налогу на прибыль на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, независимо от даты (сроков) его выплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Что касается НДФЛ, доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
По какой ставке налога на прибыль облагается накопленный процентный (купонный) доход по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, ежемесячно отражаемый во внереализационных доходах в период нахождения указанных облигаций в собственности налогоплательщика, в том числе в тот период, когда указанный срок составляет менее одного года, но планируемый срок нахождения в собственности составляет более года?
Освобождается ли от НДФЛ доход в виде купона по указанным облигациям, полученный в том числе в налоговом периоде, когда срок нахождения облигаций в собственности налогоплательщика составляет менее одного года, но планируемый срок нахождения в собственности составляет более года?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 21 июля 2016 г. N 03-03-06/3/42891
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении доходов в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, и сообщает.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
В случае если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Что касается сумм накопленного процентного (купонного) дохода, получаемого налогоплательщиком при реализации облигаций российских организаций, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, необходимо отметить следующее.
Согласно абзацу второму пункта 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2.1 Кодекса.
Указанная налоговая ставка применяется к соответствующей налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из условий, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 284.2.1 Кодекса.
При этом главой 25 Кодекса не предусмотрено положение о том, что соответствующие суммы накопленного процентного (купонного) дохода включаются в состав налоговой базы, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Таким образом, доходы в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что ответ в части налога на доходы физических лиц будет дан дополнительно.
 
Заместитель директора Департамента
А.С.КИЗИМОВ
21.07.2016