Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль убытков от уступки права требования долга, если в договоре цена уступаемых прав не разбита на цены за просроченную и за непросроченную задолженность.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2016 г. N 03-03-06/2/43018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогового учета убытков, возникших у банка в результате уступки права требования долга третьему лицу, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга регулируются статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 и абзаца первого пункта 4 статьи 279 Кодекса также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Положения пункта 2 статьи 279 Кодекса также применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству.
Необходимо отметить, что Кодексом не предусмотрен порядок распределения суммы дохода от реализации права требования долга, в случае если в договоре уступки права требования указана общая цена уступаемых прав без разбивки на цены за просроченную и непросроченную части задолженности.
Вместе с тем, по мнению Департамента, налогоплательщик в таком случае вправе для целей налогового учета убытков от уступки права требования долга самостоятельно определить порядок распределения суммы дохода от реализации права требования долга с учетом экономически обоснованных показателей.
Заместитель директора Департамента
А.С.КИЗИМОВ
22.07.2016
