Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » О применении банком особого порядка исчисления НДС. (Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-07-05/46835)
23.11.2020

О применении банком особого порядка исчисления НДС. (Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-07-05/46835)

Вопрос: Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ «Банки… имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет».
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В многочисленных Письмах Минфина России (в частности, в Письмах от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436 и т.д.) содержатся разъяснения о порядке определения налоговой базы в случае осуществления отгрузки до даты оплаты.
Упомянутые разъяснения подтверждают отсутствие возможности применения кассового метода при определении налоговой базы по НДС, так как НК РФ в качестве момента определения налоговой базы указывает именно «наиболее раннюю из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты…», а не просто одну из указанных дат.
Также в Письме Минфина России от 01.04.2016 N 03-02-08/19162 была изложена следующая позиция в отношении момента определения налоговой базы по НДС:
«…в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится после их отгрузки (выполнения, оказания), моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право принимать к вычету суммы указанного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) до их фактической оплаты.
Таким образом, НК РФ установлены равные условия в отношении уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость.
Принятие предложения об изменении указанного порядка определения момента определения налоговой базы и установление обязанности начисления налога только по мере поступления оплаты от покупателей товаров приведут к нарушению целостности системы налога на добавленную стоимость, поскольку налог по приобретенным товарам будет по-прежнему приниматься к вычету независимо от его оплаты поставщикам, то есть в большинстве случаев налог по приобретенным товарам (работам, услугам) будет приниматься к вычету покупателем раньше, чем продавец исчислит налог на добавленную стоимость при реализации этих товаров (работ, услуг)».
Учитывая изложенное, для правильного толкования нормы п. 5 ст. 170 НК РФ необходимо разъяснить, относится ли употребленная формулировка «сумма налога, полученная» в равной степени:
— и к суммам НДС, фактически полученным Банком за оказанные услуги (в случае оплаты до или одновременно с моментом оказания услуги);
— и к суммам НДС, включенным в расчет налоговой базы на дату оказания Банком услуги до момента фактического поступления оплаты за услугу.
Верно ли, что переход банка с «общего» порядка, установленного п. 4 ст. 170 НК РФ, на порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, не требует перехода на определение налоговой базы только по моменту оплаты, а позволяет по-прежнему руководствоваться положениями п. 1 ст. 167 НК РФ («метод начисления»)?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 10 августа 2016 г. N 03-07-05/46835
 
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость банком, применяющим для целей исчисления этого налога норму пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Таким образом, банки применяют особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты. При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у банков не возникает.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
10.08.2016