Вопрос: О налоге на прибыль при получении кипрской организацией процентов по кредиту, право требования которого приобретено у российской организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2016 г. N 03-08-13/47104
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о налогообложении доходов кипрской компании в случае приобретения у российского взаимозависимого лица права требования по кредитам и сообщает следующее.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.
Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Следовательно, доходы в виде процентов по кредитному договору, права по которому переуступлены новому кредитору, учитываются новым кредитором для целей налогообложения прибыли до тех пор, пока существуют соответствующие обязательства должника по переуступленному ему договору в соответствии со статьей 819 или 809 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) и Протокол от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение (далее — Протокол).
При налогообложении процентов, выплачиваемых новому кредитору — резиденту Кипра, в том числе процентов, начисленных до момента смены кредитора, следует руководствоваться положениями статьи 11 Соглашения. Так, согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном государстве (в рассматриваемом случае — Россия) и выплачиваемые резиденту другого государства (Кипр), подлежат налогообложению только в этом другом государстве (Кипр).
На основании пункта 1 и подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.08.2016
