Вопрос: ООО в соответствии с гл. 43 ГК РФ заключает с клиентами договоры финансирования под уступку денежных требований к третьим лицам (дебиторам), возникающих из договоров поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, предусматривающих отсрочку платежа (договоры факторинга).
В соответствии с п. 4 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на сумму требований конкурсного кредитора с даты введения наблюдения до даты введения следующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения наблюдения.
При этом Пленум ВАС РФ в п. 4 Постановления от 06.12.2013 N 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» разъяснил, что в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абз. 10 п. 1 ст. 81, абз. 3 п. 2 ст. 95 и абз. 3 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются.
Указанные разъяснения, как и Письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-03-06/2/57946, носят рекомендательный характер и относятся к правоотношениям, возникающим у кредитных организаций в результате исполнения кредитных договоров, договоров займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
ООО не является кредитной организацией и в силу специфики факторинговых сделок получает доход в виде вознаграждения за предоставленное финансирование под уступку денежных требований по согласованным с клиентами ставкам.
Согласно условиям заключаемых договоров факторинга вознаграждение подлежит начислению в момент погашения уступленного денежного требования дебитором или клиентом, однако в соответствии со ст. 271 НК РФ ежемесячно отражаются в бухгалтерском учете.
Также по некоторым договорам факторинга к ООО одновременно с правами денежных требований по оплате товаров/работ/услуг переходят права требования к дебитору по начислению процентов за пользование коммерческим кредитом и неустойки.
В какой момент ООО необходимо прекратить начисление вознаграждения за оказание факторинговых услуг по финансированию и управлению дебиторской задолженностью, а также начисление процентов за пользование коммерческим кредитом в целях исчисления налога на прибыль и НДС, в случае введения в отношении контрагента любой первой процедуры банкротства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2016 г. N 03-03-06/1/47330
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов по факторинговым операциям и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 5 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
На основании пункта 2 статьи 155 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при прекращении обязательства по денежному требованию, вытекающему из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется новым кредитором как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Положения, определяющие последствия введения процедур банкротства для лиц, участвующих в деле о банкротстве, установлены Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, на основании статьи 11 Кодекса, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Особенностей определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также по налогу на прибыль организаций в случае введения в отношении контрагента процедур банкротства Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.08.2016
