Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » О применении УСН индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН, в случае утраты права на применение ПСН. (Письмо Минфина России от 22.08.2016 N 03-11-12/48873)
23.11.2020

О применении УСН индивидуальным предпринимателем, совмещающим УСН и ПСН, в случае утраты права на применение ПСН. (Письмо Минфина России от 22.08.2016 N 03-11-12/48873)

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 21.04.2016 N 03-07-14/22914 налогоплательщик, утративший право на применение ПСН, вправе применять УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН. Снятие с учета ИП согласно п. 3 ст. 346.46 НК РФ осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога. Налогоплательщик, утративший право на применение ПСН, вправе применять УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН.
Согласно судебной практике НК РФ не предусмотрена возможность одновременного применения ОСН и УСН. Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН используется наряду с иными режимами налогообложения, установленными законодательством РФ о налогах и сборах, не означает, что налогоплательщик может совмещать УСН и ОСН, — эта система налогообложения также распространяется на всю осуществляемую им деятельность, а не на отдельные ее виды. УСН — альтернатива ОСН, поэтому недопустимо одновременное применение указанных налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности.
ИП совмещает применение ПСН и УСН. Он оформил патент на год (с 01.01.2015 по 31.12.2015), при этом право на применение ПСН утрачено им с 01.01.2015 в связи с тем, что вторая часть налога уплачена не полностью. Возможно ли применение УСН с 01.01.2015, если соблюдены ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 22 августа 2016 г. N 03-11-12/48873
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной системы налогообложения, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса. При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно пункту 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
22.08.2016