Вопрос: В соответствии с разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 07.06.2016 N 03-03-06/2/33008, банк-правопреемник при учете убытка присоединенного к нему в 2015 г. юридического лица должен применять порядок, указанный в п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 420-ФЗ).
Пункт 3 ст. 5 Закона N 420-ФЗ устанавливает, что убыток по завершенным сделкам по операциям с обращающимися ценными бумагами, возникший до 31 декабря 2014 г., уменьшает общую налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 280 НК РФ, но не более 20% первоначальной суммы таких убытков.
В соответствии с п. п. 21 — 22 ст. 280 НК РФ общая налоговая база организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, определяется без учета налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
Вместе с тем профессиональные участники рынка ценных бумаг, в соответствии с абз. 5 п. 26 ст. 280 НК РФ, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
Ввиду того что п. 3 ст. 5 Закона N 420-ФЗ устанавливает порядок переноса убытков для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, то в каком порядке правопреемник — профессиональный участник рынка ценных бумаг должен определять общую налоговую базу для переноса убытка по операциям с обращающимися ценными бумагами, образовавшегося до 31 декабря 2014 г. у присоединенного юридического лица — не профессионального участника рынка ценных бумаг:
— с учетом суммы убытка, полученного по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС, или
— без учета убытка, полученного по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 августа 2016 г. N 03-03-06/2/49102
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и в дополнение к письму от 7 июня 2016 г. N 03-03-06/2/33008 сообщает следующее.
Особый порядок признания убытков по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникших до 31 декабря 2014 г., установлен статьей 5 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ (Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 420-ФЗ)).
Пунктом 5 указанной статьи установлено, что убытки по завершенным сделкам, которые получены профессиональными участниками рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 части второй Налогового кодекса Российской Федерации начиная с 1 января 2015 года.
Учитывая изложенное, полученный профессиональным участником рынка ценных бумаг убыток до 31 декабря 2014 г. и не учтенный ранее в налоговой базе учитывается в порядке, установленном пунктом 5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ.
Убыток организации — не профессионального участника рынка ценных бумаг, присоединенной к профессиональному участнику рынка ценных бумаг, учитывается в порядке, установленном пунктом 3 статьи 5 Закона N 420-ФЗ.
При этом под общей налоговой базой понимается налоговая база реорганизованной организации — профессионального участника рынка ценных бумаг, исчисленная им начиная с 1 января 2015 г. по правилам статьи 280 Кодекса для профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
23.08.2016
