Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » О признании лица контролирующим лицом иностранной организации и учете у него прибыли КИК. (Письмо Минфина России от 05.09.2016 N 03-01-23/52011)
23.11.2020

О признании лица контролирующим лицом иностранной организации и учете у него прибыли КИК. (Письмо Минфина России от 05.09.2016 N 03-01-23/52011)

Вопрос: О признании лица контролирующим лицом иностранной организации и учете у него прибыли КИК.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 5 сентября 2016 г. N 03-01-23/52011
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), если иное не предусмотрено указанной статьей, контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Федеральный закон N 376-ФЗ) положения главы 3.4 части первой Кодекса применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй Кодекса в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.
Согласно пункту 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.
При этом датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности — 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.
В этой связи признание налогового резидента Российской Федерации контролирующим лицом в целях Кодекса осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании.
В то же время пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 376-ФЗ предусмотрено переходное положение, в соответствии с которым до 1 января 2016 года признание лица контролирующим лицом в соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Указанное переходное положение призвано обеспечить адаптацию налогоплательщиков к новым правилам налогообложения.
Соответственно, исходя из совокупности положений Кодекса можно сделать вывод, что период действия переходного положения, предусмотренного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона, распространяется на формирование прибыли для целей налогообложения в отношении финансовых периодов, начинающихся в 2015 году.
Таким образом, по мнению Департамента, прибыль за финансовый период, начавшийся в 2015 году, учитывается у контролирующего лица, если доля участия контролирующего лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) составляет более 50 процентов по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании.
 
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
05.09.2016