Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об НДФЛ в случае новации обязательства по выплате прибыли, распределенной участнику организации, в заем в иностранной валюте. (Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-04-06/53287)
23.11.2020

Об НДФЛ в случае новации обязательства по выплате прибыли, распределенной участнику организации, в заем в иностранной валюте. (Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-04-06/53287)

Вопрос: Об НДФЛ в случае новации обязательства по выплате прибыли, распределенной участнику организации, в заем в иностранной валюте.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 12 сентября 2016 г. N 03-04-06/53287
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО (далее — Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае новации выплаты распределенной участнику Общества прибыли в заем, сумма которого выражена в иностранной валюте, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Вопрос о возможности новации обязательства выплатить распределенную участнику Общества прибыль в заемное обязательство в компетенцию Департамента не входит. Если такая новация возможна, сумма полученных по договору займа средств соответствует сумме не выплаченной участнику Общества прибыли, выраженной в рублях.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
На дату, когда денежные средства считаются переданными в заем в результате новации обязательства выплатить распределенную участнику Общества прибыль в заемное обязательство, у участника Общества возникает доход в размере распределенной участнику Общества прибыли, подлежащий налогообложению в установленном порядке.
Пунктом 2 статьи 807 Гражданского кодекса предусмотрено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса.
Из представленной в письме информации следует, что заимодавец передал заемщику не иностранную валюту, а российские рубли в сумме не выплаченной участнику Общества прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа. В рассматриваемом случае в соответствии с договором заем также должен быть возвращен в рублях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
При этом понятие «курсовая разница» в главе 23 Кодекса не используется. Соответственно, какая-либо курсовая разница для целей главы 23 Кодекса не рассматривается как самостоятельный вид дохода (экономической выгоды) или расхода. Курс рубля к иностранной валюте учитывается при пересчете доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.
Из изложенного следует, что суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
12.09.2016