Вопрос: На балансе организации числится транспортное средство, имеющее разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированное в системе «Платон». Плата в счет возмещения вреда автодорогам вносится регулярно и по мере поступления отчетов от оператора расходы на ее уплату учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом — в составе прочих. Авансовые платежи по транспортному налогу за I и II квартал 2016 г. рассчитаны и уплачены без учета налоговой льготы по указанному транспортному средству. Расходы на транспортный налог при расчете налога на прибыль учтены в составе косвенных.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ в НК РФ внесены изменения, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г., из чего следует, что:
1) авансовые платежи по транспортному налогу переплачены;
2) сумма расходов на уплату транспортного налога учтена без учета налоговой льготы по большегрузам, а следовательно, завышена, что привело к недоплате налога на прибыль;
3) сумма расходов на плату в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам, учтена в полном объеме, а исходя из п. 48.21 ст. 270 НК РФ плата должна быть учтена в размере, на который была уменьшена сумма транспортного налога, что привело к недоплате налога на прибыль.
С какого налогового периода применять поправки, внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ в ст. ст. 362 и 270 НК РФ? Нужно ли уточнять декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2016 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/53177
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 249-ФЗ) статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) дополнена пунктом 48.21, в соответствии с положениями которого с 1 января 2016 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 48.21 статьи 270 НК РФ.
Учитывая, что изменения, внесенные Федеральным законом N 249-ФЗ, вступили в силу 3 июля 2016 года, при этом положения пункта 48.21 НК РФ применяются с 1 января 2016 года, данные изменения следует учитывать при подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций начиная с отчетности за 1-е полугодие 2016 года.
Одновременно сообщаем, что порядок исправления выявленных в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, установлен положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.09.2016
