Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об учете в целях налога на прибыль платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, охватывающему несколько налоговых периодов. (Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54205)
23.11.2020

Об учете в целях налога на прибыль платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, охватывающему несколько налоговых периодов. (Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54205)

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, охватывающему несколько налоговых периодов.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54205
 

См. похожие документы

Письмо Минфина России от 04.06.2020 N 03-04-06/47977 «Об учете в целях налога на прибыль и НДФЛ расходов на ДМС работников и членов их семей»
Письмо Минфина России от 28.03.2019 N 03-03-06/2/21437 «Об учете в целях налога на прибыль страховой премии по договорам добровольного личного страхования работников, если в период действия договора у страховой организации отозвана лицензия»
Письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-03-06/1/17013 «Об учете в целях налога на прибыль взносов по договору страхования жизни работников, если работник увольняется и самостоятельно уплачивает страховые платежи (взносы)»
Письмо Минфина России от 10.12.2018 N 03-03-06/1/89722 «Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, в том числе высококвалифицированных специалистов»
Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-03-07/31371 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов работников»
Письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-03-06/1/28712 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов работников»
Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067 «Об учете в целях налога на прибыль страховой премии, уплаченной по договору ДМС за уволенных работников»
Письмо Минфина России от 26.10.2015 N 03-03-06/61225 «Об учете для целей налога на прибыль страховых премий, уплаченных по дополнительным соглашениям к договору добровольного личного страхования работников»
 
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Положениями пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
При этом при расчете предельных размеров упомянутых платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные данной нормой.
Согласно пункту 3 статьи 318 НК РФ в случае если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с упомянутой главой НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 957 Гражданского кодекса Российской Федерации договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого взноса (если в договоре не предусмотрено иное).

Таким образом, если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (заключен не на календарный год), то сумма расходов на оплату труда для определения предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода. При этом расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования.
Следует учесть, что расчет суммы расходов на оплату труда за первый (последний) месяц действия договора страхования производится исходя из общей суммы указанных расходов за первый (последний) месяц пропорционально количеству дней действия договора в месяце.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.09.2016