Вопрос: О налоге на прибыль при приобретении фондом ценных бумаг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/3/54309
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В силу нормы статьи 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон N 7-ФЗ) фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
Следовательно, исходя из вышеуказанных положений предпринимательская деятельность фонда должна соответствовать социальным, благотворительным, культурным, образовательным или иным общественно полезным целям. Кроме этого, для предпринимательской деятельности фонд также вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, должны направляться фондом на те цели, в соответствии с которыми он создан.
Как следует из положений статьи 24 Закона N 7-ФЗ, деятельность некоммерческой организации по приобретению и реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, а также участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика являются предпринимательской деятельностью.
Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Согласно положениям пункта 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте. При этом налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Целевые поступления, поименованные в данном пункте, носят некоммерческий характер и не могут быть направлены на какие-либо коммерческие цели.
В противном случае в силу нормы пункта 14 статьи 250 НК РФ целевые поступления, использованные не по целевому назначению, подлежат отражению в составе внереализационных доходов.
В случае если ценные бумаги приобретаются за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определяемые в соответствии с положениями пункта 3 статьи 280 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.09.2016
