Вопрос: Банк (новый кредитор), применяющий метод начисления при исчислении налога на прибыль, приобрел по договору цессии просроченную задолженность заемщика перед цедентом (первоначальным кредитором) в сумме 100 000 руб., уплатив цеденту 50 000 руб. Не дожидаясь погашения задолженности должником, банк осуществил дальнейшую реализацию права требования долга за 70 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных п. п. 2.2 и 2.3 ст. 277 настоящего Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 настоящего Кодекса.
Как определяется доход (выручка) от реализации в целях исчисления налога на прибыль: исходя из суммы, причитающейся к получению по номинальной стоимости задолженности (100 000 руб.), или исходя из фактически полученного дохода при дальнейшей реализации (70 000 руб.)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/2/54238
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций по реализации права требования долга и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
Таким образом, расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на понесенные ранее фактические расходы по его приобретению.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.09.2016
