Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об НДС и налоге на прибыль при получении ресурсоснабжающей организацией платы за коммунальные услуги, рассчитанной с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом. (Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54280)
23.11.2020

Об НДС и налоге на прибыль при получении ресурсоснабжающей организацией платы за коммунальные услуги, рассчитанной с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом. (Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54280)

Вопрос: В Письме от 11.09.2015 N 29445-ЛГ/04 Минстрой России в рамках своей компетенции дал разъяснения по вопросу использования средств, полученных в результате применения повышенных нормативов на коммунальные услуги и повышающих коэффициентов.
Постановлением Правительства РФ от 29.06.2016 N 603 исключено понятие повышенного норматива и введено понятие повышающего коэффициента, применяемого при расчете платы за коммунальные услуги.
Размер платы за коммунальные услуги с применением повышающего коэффициента определяется согласно п. 42 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354, по формуле 4(1):
Рi = ni x Nj x Кпов x Ткр,
где ni — количество граждан, постоянно и временно проживающих в i-м жилом помещении;
Nj — норматив потребления j-й коммунальной услуги;
Кпов — повышающий коэффициент, величина которого в 2016 г. принимается равной 1,4, а с 01.01.2017 — 1,5. Этот коэффициент не применяется, если потребителем предоставлен акт обследования на предмет установления наличия (отсутствия) технической возможности установки индивидуального, общего (квартирного) прибора учета холодной воды, горячей воды и (или) электрической энергии, подтверждающий отсутствие технической возможности установки такого прибора учета, начиная с расчетного периода, в котором составлен такой акт;
Ткр — тариф (цена) на коммунальный ресурс, установленный в соответствии с законодательством РФ;
Рi — размер платы за коммунальную услугу.
По мнению организации, из приведенной формулы следует, что повышающий коэффициент применяется к натуральным показателям и, соответственно, размер платы, определенный данным способом, учитывается в объеме реализации исполнителя коммунальных услуг и, следовательно, подлежит налогообложению НДС и налогом на прибыль. Верна ли данная позиция?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54280
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении денежных средств, поступивших ресурсоснабжающей организации в виде разницы при расчете размера платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
При этом указанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость коммунальных услуг, реализуемых управляющим организациям, товариществам собственников жилья и другим вышеназванным налогоплательщикам организациями коммунального комплекса, а также поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, а также организациями, осуществляющими горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с Кодексом, увеличивается на суммы полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, полученные ресурсоснабжающей организацией в виде разницы при расчете размера платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
В части налогообложения прибыли организаций сообщаем.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.
Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса (статья 250 Кодекса).
Таким образом, для целей расчета налога на прибыль организаций в составе доходов отражаются все суммы, начисленные или поступившие на расчетный счет налогоплательщика в качестве оплаты за реализованную продукцию/оказанные услуги, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, средства, поступающие на счет ресурсоснабжающей организации в виде платы за коммунальные услуги, учитываются в составе доходов в полном объеме.
 
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.09.2016