Вопрос: Между российской организацией и швейцарской организацией, не имеющей представительства в РФ, заключен контракт, по которому швейцарская организация поставляет в адрес российской организации товар.
В связи с нарушением российской организацией условий контракта по выборке товара она обязана выплатить штрафные санкции в пользу швейцарской организации.
В соответствии со ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации).
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В соответствии со ст. 7 НК РФ при исчислении налога на прибыль российским организациям следует руководствоваться положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и государствами, в которых иностранные компании являются резидентами.
15 ноября 1995 г. между Правительством Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В ст. 21 данного Соглашения указано, что виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Возникает ли у швейцарской организации обязанность уплатить в РФ налог на прибыль с суммы штрафа, перечисленного российской организацией?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2016 г. N 03-08-05/54945
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке уплаты налога на прибыль в отношении дохода иностранной организации от источника в Российской Федерации в виде штрафа, выплачиваемого в связи с нарушением условий контракта, сообщает следующее.
На основании положений статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в Российской Федерации в силу пункта 1.1 статьи 309 Кодекса.
При этом следует учитывать, что между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г. (далее — Соглашение).
Согласно положениям пункта 1 статьи 21 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Таким образом, учитывая приоритет норм Соглашения над положениями национального законодательства о налогах и сборах, установленный пунктом 1 статьи 7 Кодекса, доход швейцарской организации в виде штрафов, выплачиваемых российской организацией в связи с нарушением контракта, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежит.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.09.2016
