Вопрос: О признании для целей налога на прибыль резидентом территории опережающего социально-экономического развития организации, имеющей обособленные подразделения за пределами этой территории.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2016 г. N 03-02-07/1/54723
В соответствии с письмом Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении статей 11 и 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
Частью 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 473-ФЗ) установлено, что резиденты территории опережающего социально-экономического развития не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории опережающего социально-экономического развития.
В целях Кодекса налогоплательщиком — резидентом территории опережающего социально-экономического развития признается российская организация, которая получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 — 5 статьи 284.4 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно требованиям, установленным пунктом 1 этой статьи.
Одним из указанных требований согласно подпункту 2 пункта 1 названной статьи является отсутствие у организации в ее составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории опережающего социально-экономического развития.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку в Кодексе отсутствуют специальные определения понятий «филиал» и «представительство», указанные понятия для целей Кодекса применяются в том значении, в каком они используются в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Кроме того, пунктом 2 названной статьи для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие «обособленное подразделение организации», которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, организация, являющаяся резидентом территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 473-ФЗ, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 указанного пункта), для целей Кодекса не признается налогоплательщиком — резидентом территории опережающего социально-экономического развития.
Организации, не отвечающие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса, не вправе использовать налоговые преимущества, предусмотренные для налогоплательщиков — резидентов территории опережающего социально-экономического развития.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
20.09.2016
