Вопрос: Организация, в соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, является плательщиком НДС.
В соответствии со ст. ст. 1235, 1286 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на произведение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования произведения в предусмотренных договором пределах. В силу п. 5 ст. 1235 ГК РФ выплата вознаграждения за использование произведения в течение всего срока действия договора может быть предусмотрена в форме фиксированного разового платежа.
С учетом положений гл. 24 ГК РФ с согласия лицензиара возможна передача лицензиатом всех прав и обязанностей по лицензионному договору третьему лицу (новому лицензиату) — передача договора (ст. 392.3 ГК РФ). В случае если на дату передачи новому лицензиату прав и обязанностей по лицензионному договору лицензиат в полном объеме уплатил лицензиару лицензионное вознаграждение, новый лицензиат должен компенсировать лицензиату расходы по выплате лицензионного вознаграждения в части, приходящейся на оставшийся срок действия лицензионного договора, в течение которого использование произведения будет осуществляться уже новым лицензиатом.
Облагается ли НДС у лицензиата (российской организации), полностью уплатившего лицензионное вознаграждение лицензиару и принявшего сумму НДС, предъявленную лицензиаром, к вычету в момент принятия лицензиатом прав к учету, сумма компенсации, получаемая от нового лицензиата (российской организации) в связи с передачей прав и обязанностей по лицензионному договору?
В случае если передача прав, вытекающих из лицензионного договора, подлежит обложению НДС, вправе ли лицензиат на основании абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ определять налоговую базу как превышение суммы компенсации, полученной от нового лицензиата, над размером требования, права по которому уступлены (то есть над суммой лицензионного вознаграждения, фактически уплаченной лицензиатом лицензиару в части, приходящейся на оставшийся срок действия лицензионного договора)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2016 г. N 03-07-11/55203
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче прав и обязанностей по лицензионному договору Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В соответствии со статьей 392.3 Гражданского кодекса Российской Федерации, указанной в письме, в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга.
Пунктом 1 статьи 153 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.
Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром указанной статьей 155 Кодекса не установлены, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом, В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
21.09.2016
