Вопрос: О возможности зачета налога, удержанного с доходов российского филиала норвежской компании в иностранных государствах, в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2016 г. N 03-08-05/55020
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о зачете налога российским филиалом норвежской компании, удержанного у источника выплаты дохода в иностранных государствах, сообщает следующее.
Выдача справок, подтверждающих статус налогоплательщика в качестве налогового резидента Российской Федерации, осуществляется для целей применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
Согласно положениям статьи 1 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее — Конвенция) положения Конвенции применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся государств.
При этом в соответствии с положениями подпункта «б» пункта 1 статьи 3 Конвенции термин «лицо» означает физическое лицо, компанию или любое другое объединение лиц.
Аналогичные положения содержатся в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение).
При этом согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительства и филиалы не являются юридическими лицами.
Поскольку российский филиал норвежской компании не является лицом в целях Конвенции и Соглашения, Конвенция и Соглашение на него не распространяются и, следовательно, положения пункта 1 статьи 4 Соглашения и Конвенции, статьи 20 Соглашения и статьи 23 Конвенции, устанавливающие определение резидента Договаривающегося государства, а также методы устранения двойного налогообложения также не могут быть применены.
По тем же основаниям подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации для обособленных подразделений организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.
Согласно положениям статьи 311 Кодекса зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, производится для российских организаций.
По вопросу отнесения филиалом на расходы налога на прибыль, уплаченного на территории иностранного государства, отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.09.2016
