Главная » Правовая база » Разъясняющие письма » Об учете в целях налога на прибыль амортизации по ОС, участвующим в создании объектов капитального строительства. (Письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-03-06/1/57137)
23.11.2020

Об учете в целях налога на прибыль амортизации по ОС, участвующим в создании объектов капитального строительства. (Письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-03-06/1/57137)

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль амортизации по ОС, участвующим в создании объектов капитального строительства.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 30 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/57137
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, по мнению Департамента, сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль организаций право, установленное в пункте 9 статьи 258 Кодекса, то расходы в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (пункт 3 статьи 272 Кодекса).
Следовательно, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, учитываются для целей налогового учета в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.09.2016