Вопрос: О заполнении некоммерческой организацией Листа 07 декларации по налогу на прибыль при получении ОС в рамках целевых поступлений.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/3/58657
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке заполнения некоммерческой организацией Листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», заполняют организации, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Особенности заполнения Листа 07 определены в разделе XV Приложения N 2 приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Согласно данному разделу основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.
В силу нормы пункта 14 статьи 250 НК РФ имущество (в том числе денежные средства), полученное некоммерческой организацией в рамках целевых поступлений и использованное не по целевому назначению, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.
Вопрос о целевом использовании основных средств, полученных в качестве целевых поступлений, должен решаться в зависимости от условий его использования.
В случае если использование основного средства осуществляется в уставной некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента налоговой и таможенной политики, положения пункта 14 статьи 250 НК РФ в данном случае не применяются.
Одновременно сообщаем, что пожертвования, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ, должны признаваться таковыми на основании статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), которой определено данное понятие и установлен перечень организаций и учреждений, имеющих право на получение пожертвований. Организации, не поименованные в данной статье ГК РФ, не вправе получать пожертвования.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
07.10.2016
