Вопрос: Организация является контролирующим лицом иностранных судовладельческих компаний. Основным и единственным видом деятельности таких иностранных компаний является предоставление в аренду или субаренду морских судов, используемых в качестве накопителя (хранилища углеводородного сырья) и (или) для осуществления морских перевозок между портами, расположенными на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если она является активной иностранной компанией. Пункт 3 этой статьи определяет, что активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
Согласно пп. 8 п. 4 ст. 309.1 НК РФ следующие доходы признаются доходами от пассивной деятельности: доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река — море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Таким образом, в соответствии с п. 5 ст. 309.1 НК РФ доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река — море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, признаются доходами от активной деятельности.
Основным доходом контролируемых иностранных компаний организации является доход от предоставления в аренду или субаренду морских судов, который составляет более 80 процентов в общей сумме доходов иностранной организации по данным ее финансовой отчетности за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год.
Учитывая, что основным и единственным видом деятельности контролируемых иностранных компаний организации является предоставление в аренду или субаренду морских судов, используемых в качестве накопителя (хранилища углеводородного сырья) и (или) для осуществления морских перевозок между портами, расположенными на территории Российской Федерации, правомерно ли признание таких иностранных компаний активными и освобождение их прибыли от налогообложения налогом на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 октября 2016 г. N 03-12-11/2/58819
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если она является активной иностранной компанией.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 3 указанной статьи активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
При этом подпунктом 8 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса доходы иностранных организаций от предоставления в аренду, субаренду (в том числе лизинг) морских судов, судов смешанного (река — море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, участвующих в международных перевозках, определены в качестве исключения из доходов от пассивной деятельности. Следовательно, для целей Кодекса указанные доходы признаются доходами от активной деятельности.
При этом под международными перевозками понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории страны постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.10.2016
