Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с модернизацией ОС, приобретенного за счет средств целевых поступлений некоммерческой организацией до преобразования в АО.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2016 г. N 03-03-06/1/59411
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с модернизацией основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений, и сообщает следующее.
Как указано в запросе, коммерческая организация произвела модернизацию основного средства, которое приобреталось ею до реорганизации путем преобразования в статусе некоммерческой организации за счет средств целевых поступлений.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, является амортизируемым имуществом, но амортизации не подлежит.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества определен в статье 257 НК РФ. Так, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая, что расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования, для целей налога на прибыль не учитываются (подпункт 2 пункта 2 статьи 251 и пункт 34 статьи 270 НК РФ), но при этом уменьшают целевое финансирование, остаточная стоимость имущества, полученного налогоплательщиком при реорганизации путем преобразования, по мнению Департамента, равна нулю.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При дальнейшем использовании акционерным обществом рассматриваемого объекта основных средств в целях получения прибыли и проведения модернизации за счет собственных средств затраты, связанные с такой модернизацией, подлежат учету для целей налогообложения прибыли через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке.
Таким образом, при осуществлении акционерным обществом модернизации объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю, и полученного им при реорганизации путем преобразования, происходит увеличение первоначальной стоимости такого основного средства. При этом стоимость произведенной модернизации основного средства будет учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации по тем нормам, которые предусмотрены для данной категории основных средств при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.10.2016
