Вопрос: Об исчислении НДС организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от НДС.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60253
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, суммы налога, уплаченные таможенным органам при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области организацией, использующей труд инвалидов и применяющей освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, к вычету не принимаются, поскольку данные товары не используются данной организацией в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм оплаты (частичной оплаты), полученной организацией, использующей труд инвалидов, в период применения указанного освобождения в счет предстоящей поставки товаров, осуществляемой после отказа от применения этого освобождения, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). В связи с этим если на момент получения оплаты (частичной оплаты) организация, использующая труд инвалидов, применяла освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, обязанности по начислению налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты) у данной организации не возникает.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
17.10.2016
