Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на проезд работника из места командировки к месту работы, если после выполнения служебного поручения он остался в месте командировки для проведения отпуска.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2016 г. N 03-03-06/3/61516
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94974 «О страховых взносах и НДФЛ со стоимости проезда работника из места командировки к месту работы, если для проведения ежегодного отпуска он остался в месте командировки»
Письмо Минфина России от 04.10.2019 N 03-04-06/76228 «Об НДФЛ при оплате за работника стоимости проезда, если по окончании командировки он направляется в отпуск из места командирования»
Письмо Минфина России от 25.06.2019 N 03-04-06/46418 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на проезд до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 22.02.2019 N 03-04-06/11746 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на оплату проезда до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80946 «Об НДФЛ при возмещении стоимости проезда работника к месту командировки из отпуска и от места командировки до места работы»
Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату проезда к месту командировки и обратно в даты, не соответствующие началу (окончанию) командировки в связи с проведением отпуска»
Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате проезда работника к месту командирования из отпуска, а также от места командирования к месту работы или проведения отпуска»
Письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении работодателем расходов работника на проезд до места командирования и обратно»
Письмо Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на покупку проездных билетов на проезд к месту командировки и обратно в выходные или после отпуска»
<Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 «О порядке учета командировочных расходов»
Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800 «Об учете при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с командированием работников в выходные дни»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке учета расходов на командировки работников и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Положение).
Согласно пункту 3 Положения работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При этом пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указывается в рассматриваемом обращении, после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска. В этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском.
Таким образом, в случае если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.
Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.10.2016
