Вопрос: Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией — в выбранный ею налоговый орган.
Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. В то же время стационарные рабочие места не являются обособленными структурными подразделениями организации и никак не выделены в штатном расписании, поэтому в трудовом договоре местом работы работника указано муниципальное образование (город), фактически работники принимаются для работы в дополнительном офисе (представительстве).
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов — организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, предусмотрена возможность представления сведений о доходах физлиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Организация, являясь крупнейшим налогоплательщиком, имеет более тысячи обособленных подразделений в РФ. Из них часть подразделений — стационарные рабочие места — не являются структурными подразделениями организации в смысле трудового законодательства. Учет рабочего времени не ведется отдельно по таким рабочим местам, поскольку они расположены в торговых точках и не имеют постоянного персонала. Оплата труда начисляется из головного подразделения организации по всем работникам, работающим по месту нахождения стационарного рабочего места, но числящимся в официально зарегистрированных подразделениях (дополнительных офисах и представительствах).
Как рассчитать долю НДФЛ, приходящуюся на такие обособленные подразделения? Правомерны ли исчисление и уплата НДФЛ через структурное подразделение в данном муниципальном образовании субъекта РФ, не разбивая налог по стационарным рабочим местам, так как НДФЛ в данном случае будет уплачиваться в бюджет того же территориального муниципального образования (с тем же ОКТМО), что и при разбивке по местам учета стационарных рабочих мест?
Вправе ли организация перечислять НДФЛ в бюджет, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, по месту учета обособленного подразделения, выбранного им согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, и, соответственно, представлять консолидированный расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета указанного обособленного подразделения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2016 г. N 03-04-06/62497
См. похожие документы
Письмо ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@ «Об уплате НДФЛ и представлении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения»
Письмо ФНС России от 07.07.2017 N БС-4-11/13281@ «Об уплате НДФЛ и страховых взносов и представлении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения»
Письмо Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-06/64099 «О представлении расчета 6-НДФЛ организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков»
<Письмо> ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»
Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@ «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения»
Письмо ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@ «О представлении справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ организацией — крупнейшим налогоплательщиком, имеющей обособленные подразделения»
Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные подразделения»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Таким образом, пунктом 4 статьи 83 Кодекса установлено право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственны разным налоговым органам.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.
Абзацем вторым пункта 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
Также налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса, представляют сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.
При этом налоговые агенты — организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Учитывая изложенное, организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В отношении представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, организация имеет право выбора — представлять его в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Вместе с тем глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
24.10.2016
