Вопрос: Минфин России в Письме от 17.08.2016 N 03-07-08/48219 (далее — Письмо) предоставил разъяснения по вопросам определения места реализации услуг по перевозке (транспортировке), предусмотренных пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Применимы ли изложенные в Письме выводы к услугам, непосредственно связанным с перевозкой и (или) транспортировкой, указанным в абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ? То есть следует ли определять для целей НДС место реализации таких услуг исходя из пунктов отправления и (или) назначения перевозки, к которой они относятся?
К таким услугам, в частности, могут относиться услуги по организации, сопровождению, обеспечению соответствующей перевозки и иные услуги, оказание которых необходимо для осуществления перевозки.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2016 г. N 03-07-11/62025
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
На основании положений подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, не перечислены в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг, непосредственно связанных с транспортировкой, осуществляемой за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
25.10.2016
